Wniosek o MAP jest dokumentem, który formalnie uruchamia procedurę wzajemnego porozumiewania się między administracjami podatkowymi dwóch państw. Podatnik powinien w nim wykazać, że działania jednego lub obu państw powodują albo mogą spowodować opodatkowanie niezgodne z właściwą umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W poprzednich artykułach wyjaśnialiśmy już, kiedy procedura MAP może pomóc w przypadku opodatkowania tego samego dochodu w dwóch państwach
oraz
jakie dokumenty warto przygotować przed złożeniem wniosku
Tym razem skupiamy się na kolejnym kroku: jak przygotować i złożyć wniosek do Ministerstwa Finansów.
Wniosek o MAP – kiedy należy go złożyć?
Wniosek o MAP można złożyć, jeżeli działanie jednego lub obu państw powoduje albo dopiero może spowodować opodatkowanie niezgodne z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Nie zawsze trzeba więc czekać, aż podatek zostanie ostatecznie zapłacony w obu państwach.
Kluczowe znaczenie ma termin wynikający z właściwej umowy podatkowej. Co do zasady wniosek należy złożyć w ciągu trzech lat od dnia pierwszego zawiadomienia o działaniu prowadzącym do spornego opodatkowania. Poszczególne umowy mogą jednak przewidywać inny termin, dlatego nie wystarczy automatycznie przyjąć trzech lat.
Pierwszym krokiem powinno być zatem ustalenie:
- jaka umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania ma zastosowanie,
- od jakiego zdarzenia należy liczyć termin,
- kiedy podatnik po raz pierwszy został zawiadomiony o spornym opodatkowaniu,
- jakich lat i rodzajów dochodów dotyczy sprawa.
Nie warto czekać na zakończenie wszystkich postępowań podatkowych lub sądowych. Procedura MAP jest niezależna od środków dostępnych na podstawie prawa krajowego, a termin na złożenie wniosku może upłynąć, zanim zakończy się postępowanie w Polsce albo za granicą.
Jak napisać wniosek o MAP?
Wniosek o MAP nie jest składany na urzędowym formularzu. Powinien jednak zawierać wszystkie informacje wymagane przez ustawę oraz wskazane w poradniku Ministerstwa Finansów dotyczącym procedur MAP i DRM.
Pismo powinno być przygotowane w języku polskim i zawierać przede wszystkim:
- Wskazanie procedury
Na początku należy jednoznacznie wskazać, że jest to wniosek o wszczęcie procedury wzajemnego porozumiewania się prowadzonej na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
- Dane podatnika
Wniosek powinien zawierać imię i nazwisko albo pełną nazwę wnioskodawcy, adres zamieszkania lub siedziby, adres do korespondencji oraz identyfikator podatkowy. Brak adresu, którego nie można ustalić na podstawie innych danych, może spowodować pozostawienie pisma bez rozpatrzenia.
- Wskazanie zainteresowanych państw i okresu
Trzeba wskazać państwa, których dotyczy spór, a także rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy objęty wnioskiem.
- Datę pierwszego zawiadomienia
We wniosku należy podać datę pierwszego zawiadomienia o działaniu, którego skutkiem jest albo może być opodatkowanie niezgodne z umową. Jest to ważne dla oceny, czy wniosek o MAP został złożony w terminie.
- Opis stanu faktycznego
Opis powinien jasno przedstawiać:
- czego dotyczy spór,
- jaki dochód lub majątek został objęty opodatkowaniem,
- jak ten dochód został rozliczony w Polsce,
- jak został rozliczony w drugim państwie,
- jakie podatki zostały albo mogą zostać nałożone w obu państwach,
- jakie działania organów doprowadziły do powstania problemu.
W praktyce warto przedstawić wydarzenia chronologicznie. Ministerstwo powinno móc łatwo ustalić, kiedy powstał dochód, gdzie został wykazany, kiedy organ zakwestionował rozliczenie i na czym dokładnie polega podwójne opodatkowanie.
- Uzasadnienie prawne i stanowisko podatnika
Samo wskazanie, że podatek został pobrany w dwóch państwach, nie jest wystarczające. Trzeba wyjaśnić, które postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zostały zdaniem podatnika naruszone i dlaczego.
Wniosek o MAP powinien również przedstawiać własne stanowisko podatnika, czyli wskazywać, jak jego zdaniem dochód powinien zostać opodatkowany zgodnie z umową.
- Informacje o innych postępowaniach
Należy opisać postępowania podatkowe, odwoławcze i sądowe prowadzone w Polsce oraz za granicą, jeżeli dotyczą tej samej kwestii. Trzeba również wskazać wydane decyzje i orzeczenia.
- Zobowiązanie do współpracy
Wniosek powinien zawierać zobowiązanie podatnika do przekazywania dodatkowych informacji i dowodów w terminach wyznaczonych przez Ministerstwo Finansów.
Na końcu należy zamieścić listę załączników i podpisać dokument.
Jakie załączniki dołączyć do wniosku?
Do wniosku należy załączyć dokumenty potwierdzające opisane okoliczności. Mogą to być w szczególności:
- decyzje i pisma zagranicznych lub polskich organów podatkowych,
- zeznania podatkowe z obu państw,
- potwierdzenia zapłaty podatku,
- umowy i dokumenty dotyczące źródła dochodu,
- certyfikaty rezydencji podatkowej,
- korespondencja z administracją podatkową,
- rozliczenia pokazujące wysokość dochodu i podatku w obu państwach,
- dokumenty dotyczące zakończonych lub trwających postępowań.
Dokumenty powinny pozwalać na powiązanie konkretnego dochodu z podatkiem wykazanym w każdym z państw. Sam pakiet deklaracji bez opisania różnic między rozliczeniami zwykle nie pokaże jeszcze, na czym polega naruszenie umowy.
Minister Finansów może wezwać podatnika do przedstawienia tłumaczeń dokumentów sporządzonych w języku obcym. Ministerstwo wskazuje, że w celu przyspieszenia postępowania dokumenty przygotowane w języku innym niż angielski warto od razu załączyć wraz z tłumaczeniem na język polski.
Gdzie złożyć wniosek o MAP?
Co do zasady wniosek składa się do właściwego organu państwa rezydencji podatkowej wnioskodawcy. Jeżeli właściwym organem jest Polska, pismo kieruje się do Ministra Finansów.
Wniosek w formie papierowej należy wysłać na adres:
Ministerstwo Finansów
Departament Podatków Dochodowych
ul. Świętokrzyska 12
00-916 Warszawa
Dokument można również złożyć elektronicznie, korzystając z adresu do doręczeń elektronicznych Ministerstwa Finansów.
Wniosek sporządza się w języku polskim. Jego złożenie nie podlega opłacie skarbowej. Podatnik może działać samodzielnie albo przez pełnomocnika posiadającego pełnomocnictwo szczególne do prowadzenia konkretnej procedury.
Co dzieje się po złożeniu wniosku?
Po otrzymaniu wniosku Minister Finansów sprawdza przede wszystkim:
- czy pismo zostało złożone do właściwego organu,
- czy zachowano termin wynikający z umowy,
- czy wniosek jest kompletny,
- czy opisany problem może stanowić opodatkowanie niezgodne z umową,
- czy przedstawione stanowisko jest uzasadnione.
Braki formalne nie zawsze oznaczają natychmiastowe zakończenie sprawy. Minister może wezwać podatnika do uzupełnienia wniosku lub przedstawienia dodatkowych informacji. Takiego wezwania nie należy jednak ignorować. Nieuzupełnienie wniosku pomimo ponownego wezwania może doprowadzić do jego odrzucenia.
Jeżeli Minister uzna wniosek o MAP za dopuszczalny i uzasadniony, może rozwiązać problem jednostronnie. Jeżeli nie jest to możliwe, rozpoczyna konsultacje z właściwym organem drugiego państwa. Dopiero wtedy procedura przechodzi do etapu rozmów między administracjami podatkowymi.
W czym możemy pomóc?
Przygotowanie wniosku o MAP wymaga nie tylko zebrania dokumentów, lecz także prawidłowego wskazania naruszenia konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Możemy pomóc w:
- ocenie, czy sprawa kwalifikuje się do MAP,
- ustaleniu terminu na złożenie wniosku,
- analizie właściwej umowy podatkowej,
- przygotowaniu chronologii i kalkulacji podatku,
- sporządzeniu albo weryfikacji wniosku,
- uporządkowaniu załączników,
- odpowiedzi na wezwania Ministerstwa Finansów,
- reprezentowaniu podatnika w toku procedury.
Dobrze przygotowany wniosek o MAP powinien jasno pokazywać nie tylko, że podatek pojawił się w dwóch państwach, lecz przede wszystkim dlaczego taki sposób opodatkowania jest niezgodny z właściwą umową międzynarodową. Napisz do nas!
